投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降（如55%→40%），從而喪失控制權但能實(shí)施共同控制或施加重大影響

　　問(wèn)：投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降（如55%→40%），從而喪失控制權但能實(shí)施共同控制或施加重大影響的，投資方應如何進(jìn)行會(huì )計處理？

　　答：該問(wèn)題主要涉及《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資》、《企業(yè)會(huì )計準則第33號——合并財務(wù)報表》等準則。

　　投資方應當區分個(gè)別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進(jìn)行相關(guān)會(huì )計處理：（一）在個(gè)別財務(wù)報表中，應當對該項長(cháng)期股權投資從成本法轉為權益法核算。首先，按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長(cháng)期股權投資原賬面價(jià)值之間的差額計入當期損益（即視同處置）；然后，按照新的持股比例視同自取得投資時(shí)即采用權益法核算進(jìn)行調整。

　�。ǘ�）在合并財務(wù)報表中，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第33號——合并財務(wù)報表》的有關(guān)規定進(jìn)行會(huì )計處理。

　　【解讀】在理解本規定時(shí)，應注意以下問(wèn)題：

　　1.持股比例下降分為兩種情況：一是主動(dòng)處置導致下降（如100%－60%＝40%）；二是由于其他投資方對子公司增資而導致本投資方持股比例被動(dòng)下降。

　　在主動(dòng)處置情況下，《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資》（2014）規定，投資方因處置部分權益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的，在編制個(gè)別財務(wù)報表時(shí)，處置后的剩余股權能夠對被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應當改按權益法核算，并對該剩余股權視同自取得時(shí)即采用權益法核算進(jìn)行調整；處置后的剩余股權不能對被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應當改按《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關(guān)規定進(jìn)行會(huì )計處理，其在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計入當期損益。毫無(wú)疑問(wèn)，在主動(dòng)處置情況下，處置部分應確認處置損益。

　　在被動(dòng)稀釋情況下，本規定也視同處置，應確認損益，但這種“虛擬處置”并沒(méi)有現金流，如果是收益金額很大，就容易造成超額利潤分配。

　　2.在按照新的持股比例視同自取得投資時(shí)即采用權益法核算進(jìn)行調整時(shí)，應以被投資單位初始投資日的可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎進(jìn)行持續計量。

　　3.如果原投資方個(gè)別財務(wù)報表中存在與本權益投資有關(guān)的其他綜合收益項目，在本次被動(dòng)稀釋時(shí)，還應當按處置下降比例結轉有關(guān)其他綜合收益計入當期損益或未分配利潤。

　　4.在合并報表層面，根據《企業(yè)會(huì )計準則第33號——合并財務(wù)報告》規定：母公司因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財務(wù)報表中，對于剩余股權，應當按照喪失控制權日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計量（注：看成先賣(mài)后買(mǎi)）。處置股權取得的對價(jià)和剩余股權公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買(mǎi)日開(kāi)始持續計算的可辨認凈資產(chǎn)的份額與商譽(yù)之和的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。與原有子公司的股權投資相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權益變動(dòng)，應當在喪失控制權時(shí)轉入當期損益，由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。