子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權益工具的，應如何計算母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”

　　問(wèn)：子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權益工具的，應如何計算母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”？

　　答：該問(wèn)題主要涉及《企業(yè)會(huì )計準則第33號——合并財務(wù)報表》等準則。

　　子公司發(fā)行累積優(yōu)先股等其他權益工具的，無(wú)論當期是否宣告發(fā)放其股利，在計算列報母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”時(shí)，應扣除當期歸屬于除母公司之外的其他權益工具持有者的可累積分配股利，扣除金額應在“少數股東損益”項目中列示。

　　子公司發(fā)行不可累積優(yōu)先股等其他權益工具的，在計算列報母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”時(shí)，應扣除當期宣告發(fā)放的歸屬于除母公司之外的其他權益工具持有者的不可累積分配股利，扣除金額應在“少數股東損益”項目中列示。

　　本解釋發(fā)布前企業(yè)的合并財務(wù)報表未按照上述規定列報的，應當對可比期間的數據進(jìn)行相應調整。

　　【解讀】在理解這一規定時(shí)，應注意以下問(wèn)題：

　　1. 優(yōu)先股是相對于普通股而言的，主要指在利潤分紅及剩余財產(chǎn)分配的權利方面，優(yōu)先于普通股，但沒(méi)有投票權。優(yōu)先股分為累積優(yōu)先股和非累積優(yōu)先股。

　�。�1）累積優(yōu)先股是指在某個(gè)營(yíng)業(yè)年度內，如果公司所獲的盈利不足以分派規定的股利，日后優(yōu)先股的股東對往年未給付的股息，有權要求如數補給。

　�。�2）對于非累積優(yōu)先股，雖然對于公司當年所獲得的利潤有優(yōu)先于普通股獲得分派股息的權利，但如該年公司所獲得的盈利不足以按規定的股利分配時(shí)，非累積優(yōu)先股的股東不能要求公司在以后年度中予以補發(fā)。一般來(lái)講，對投資者來(lái)說(shuō)，累積優(yōu)先股比非累積優(yōu)先股具有更大的優(yōu)越性。

　　2. 根據《企業(yè)會(huì )計準則第33號——合并財務(wù)報表》（2014修訂）規定，子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，應當作為少數股東權益，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下以“少數股東權益”項目列示。 子公司當期凈損益中屬于少數股東權益的份額，應當在合并利潤表中凈利潤項目下以“少數股東損益”項目列示。

　　3. 母公司股東包括：母公司普通股股東和母公司其他權益持有者（如優(yōu)先股股東）。

　�。�1）股東（或所有者）權益包括“歸屬于母公司股東（所有者）權益”和“少數股東權益”。其中，“歸屬于母公司股東（所有者）權益”包括：歸屬于母公司普通股持有者的權益和歸屬于母公司其他權益持有者的權益。

　�。�2）凈利潤包括“歸屬于母公司股東的凈利潤”和“少數股東損益”。其中，“歸屬于母公司股東的凈利潤”包括歸屬于母公司普通股持有者的凈利潤和歸屬于母公司其他權益持有者的凈利潤。

　　4.“普通股”是劣后于所有其他類(lèi)別權益工具的一種權益工具，只有其他類(lèi)型股份（如優(yōu)先股、劃分為權益的永續債）已參與利潤分配后，普通股才分享利潤。因此，可累積股利與不可累積但已宣告發(fā)放的股利均屬于母公司股東利益的扣減項，因此應在列報“歸屬于母公司股東的凈利潤”時(shí)扣除。